Прямые расходы расходы участвуют в формировании стоимости выпускаемой готовой продукции, за исключением той их части, которая в соответствии со ст.319 НК РФ относится на незавершенное производство. При этом совокупность прямых расходов, составляющих себестоимость законченной производством готовой продукции, относится к расходам текущего налогового периода только по мере реализации этой продукции (работ, услуг) в стоимости которых они учтены. Таким образом, этим моментом реализуется один из принципов признания в налоговом учете расходов, согласно которому расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от конкретной ситуации или заключенного договора принадлежность расходов к определенной группе может меняться. Если некоторые затраты с равными основаниями могут меняться. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы. Исходя из этого, для правильного разделения расходов на прямые и косвенные, в связи с отличиями при принятии последних в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, каждый расход необходимо рассматривать обособленно, иметь его документальное подтверждение и возможность обосновать экономическую целесообразность, учитывая его способность приносить доход. С этой целью возможно ведение специальных налоговых регистров, позволяющих учитывать и распределять расходы на прямые и косвенные в момент их возникновения либо списания.

На прямые и косвенные расходы распределяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Признание расходов, связанных с производством и реализацией, осуществляется по правилам, установленным в ст. 272 и 273 НК РФ. Момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

· затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

· технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов

Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:

· цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов; стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с МПЗ, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ));

· комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

· ввозные таможенные пошлины и сборы;

· расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Таким образом, стоимость МПЗ равна разнице между: затратами на приобретение и НДС, акцизами, стоимостью возвратной тары.

Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.

Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.

Интересен пример, когда организация приобрела материалы, при этом она воспользовалась услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие материалы. Договорная стоимость приобретенных материалов - 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Стоимость оказанных информационных услуг - 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).

Расходы по оплате данных информационных услуг отражаются в учете следующим образом.

Приобретенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

В данном случае фактическими затратами на приобретение материалов являются сумма, уплачиваемая поставщику материалов, и сумма, уплачиваемая сторонней фирме за информационные услуги, связанные с приобретением материалов (абз. 3, 4 п. 6 ПБУ 5/01).

Данные затраты отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10.1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за оказанные информационные услуги, и сумму НДС, предъявленную поставщиком материалов, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг и материалов, при наличии счетов-фактур контрагентов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Приобретенные материалы, учитываемые в составе материальных расходов при отпуске их в производство, принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения (без учета НДС) и стоимости информационных услуг (без учета НДС), что в данном случае соответствует их фактической себестоимости для целей бухгалтерского учета (пп. 1п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).