Требования к аудиторскому заключению, к его форме и содержанию, определены федеральным стандартом №6. В соответствии с этим стандартом аудиторское заключение является официальным документом, предназначенном для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащим в установленной форме мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета законодательству РФ.

Качественные ошибки – ошибки в ведении бухгалтерского учета.

Количественные ошибки – ошибки в количественных показателях.

Основные элементы аудиторского заключения:

ö сведения об аудиторе: наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, № и дата свидетельства, государственной регистрации, № и дата предоставления лицензии.

ö Сведения об аудируемом лице;

ö Вводная часть;

ö Часть, описывающая объем аудита;

ö Дата аудиторского заключения и подпись аудитора.

Как правило, аудиторское заключение адресовано собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.д.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверочной отчетности с указанием отчетного периода. В заключении должно быть заявление о том, что ответственность за ведение б/у, подготовку и предоставление отчетности возложено на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении мнения.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ, федеральными стандартами, внутренними стандартами, в заключении должно быть заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Кроме того, в заключении должно быть указано, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения….

В заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в аудируемом лице. В заключении должна быть указана дата, когда совершен аудит. Это дает основание пользователю полагать, что аудитор учел в заключении влияние событий и операций, имевших место до даты подписания заключения.

Заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, проводившим аудит или возглавлявшим проверку с указанием номера его квалификационного аттестата.

К заключению прилагается соответствующая отчетность, которая должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего числа листов в пакете.

Различают:

a) безоговорочно положительное заключение и модифицированные заключения

Заключение считается модифицированным, если возникли факторы, которые не влияют на мнение аудитора, но отраженные в аудиторском заключении с целью привлечения внимания покупателей какой-либо ситуации.

b) Факторы, влиящие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения. Аудитор не должен выражать безоговорочно положительное мнение, если:

a) Имеются ограничения объема аудита

b) Имеются разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики или метода ее применения, а также адекватности распределения информации в отчетности.

Обстоятельства, указанные в а) могут привести в мнению с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

b) – к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточного доказательства для выражения мнения о достоверности отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния обнаруженных ошибок на отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, которая предшествует части с выражением мнения.

В соответствии с правилом-стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, во всех случаях проведения обязательного аудита, аудиторская организация обязана готовить такой отчет. Цель такого отчета – доведение до руководства аудируемого лица сведений о недостатках в б/у и системе внутреннего контроля и рекомендации аудиторов по совершенствованию б/у и внутреннего контроля. В этом отчете обязательно указываются ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности.

Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем, которые обнаружены в процессе проверки. При этом в общем порядке должно быть указано, какие из обнаруженных ошибок являются существенными, а какие – нет.

При заключении, отличном от безоговорочно положительного, должна содержаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.

Письменная информация может быть передана только следующим лицам:

o Лицу, подписавшему договор

o Лицу, прямо указанному в качестве получателя этой информации в договоре

o Любому другому лицу, если аудиторская организация дает соответствующее письменное указание, подписанное лицом, подписавшим договор.

Письменная информация составляется не менее, чем в 2 экземплярах – аудируемому лицу и аудиторской организации. Его она включает в рабочую документацию. В случае смены аудиторской организации руководство аудируемого лица обязано представить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее, чем за 3 предшествующих финансовых года.