Аудиторская организация может использовать работу эксперта лишь с согласия аудируемого лица. Его отказ (аудируемого лица) от использования работы эксперта должен быть оформлен письменно. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. Работа эксперта осуществляется на основе договора между аудируемым лицом и экспертом, либо между аудиторской организацией и экспертом.

Результаты работы эксперта оформляются в виде заключения или отчета в письменной форме. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительных случаях дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть законспектирвоаны и включены в рабочую документацию.

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета аудируемого лица и системы его внутреннего контроля.

Необходимо иметь ввиду, что в этих условиях в проверяемой организации наряду с традиционными первичными документами используются первичные документы на машинных носителях.

Аудируемое лицо обязано представить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД, невыполнение этого условия является ограничением объема аудита. В этих условиях аудиторская организация может потребовать представить всю необходимую информацию на бумажных носителях. А в случае отказа дать заключением в виде отказа от выражения мнения о достоверности отчетности. Аудитору желательно иметь представление о техническом и программном обеспечении системы КОД. В случае отсутствия соответствующих знаний необходимо использовать работу эксперта в области информационных технологий.

Основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору в части:

1. оценки надежности системы КОД в целом;

2. оценки законности приобретения и лицензионной чистоты обеспечения программ

3. проверки алгоритмов расчетов

4. формировании на компьютере необходимых аудитору учетных регистров.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

a. гибкого реагирования на изменения программного обеспечения

b. формирования бухгалтерской и внутриуправленческой отчетности

c. осуществление аналитических процедур.

Аудитор должен оценит квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности, имеют ли они соответствующее образование или прошли курсы в области информационных технологий.

При проведении проверки аудитору необходимо убедиться в том, что регистры БУ, формируемые компьютером, соответствуют данным первичного учета. При этом необходимо иметь в виду, что наличие системы комплексной обработки данных не освобождает предприятие от обязанности документировать факты хозяйственной деятельности в установленном порядке. Кроме того, аудитору необходимо убедиться, что отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения. При этом изменения, вносимые в программное обеспечение в связи со значением хозяйственного и налогового законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

Рабочая документация аудита

Правила ведения рабочей документации аудиторской организации регламентированы федеральным стандартом №2. Этот стандарт обязывает аудиторской организации и аудиторов документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления документов, подтверждающих аудиторское мнение, а также документов того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с требованиями соответствующих нормативных актов. Аудитор должен отражать в рабочей документации информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме аудиторской проверки, их результатах, а также о выводах.

Аудитор вправе определять объем аудиторской документации по каждой аудиторской проверке, отраженные в документации каждого рассматриваемого аудитором вопроса, не являющегося обязательным. Вместе с тем, объем документации по аудиторской проверке должен быть таким, чтобы в условии, если возникнет необходимость передать другому аудитору; новый аудитор на основе данной документации мог бы понять проделанную работу и обосновать выводы прежнего аудитора. Рабочие документы обычно содержат информацию об организационно-правовой форме и организационной структуре аудируемого лица, копии соответствующих юридических документов (соглашений, протоколов), информации об отрасли, экономической и правовой среде, информации о планировании аудита и составлении программы аудита, доказательства понимания аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, анализ финансово-хозяйственной деятельности, копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них сообщений и прочее.

Аудиторской организации необходимо обеспечит конфиденциальность и сохранять рабочую документацию, а также их хранение в течение не менее 5 лет.

Заключительная стадия аудита

1) действия аудитора по установлению обоснованности подготовки отчетности, исходя из допущения непрерывности деятельности

2) аудиторское заключение, его виды и структура, порядок предоставления

3) письменная ин6формация аудитора руководству аудируемого лица

1. При проведении аудита аудиторы исходят из того, что отчетность подготовлена аудируемым лицом, исходя из допущения о непрерывности деятельности. Такое допущение должно иметь место, если не обнаружено, что имущественное и финансовое положение аудируемого лица таково, что существует серьезное сомнение в возможности осуществлять им деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Сомнения в применимости допущения непрерывности могут возникнуть у аудиторов в случае:

1) отрицательной величины чистых активов;

2) существенных отклонений значения основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица от нормальных значений;

3) значительные убытки от основной деятельности;

4) неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;

5) потеря важнейшего рынка сбыта;

6) судебные и иные разбирательства, в которых аудируемое лицо выступает ответчиком и решение, которое не в пользу ответчика, не смогут быть выполнены

7) прочее.

Отсутствие в аудиторском заключении указания на сомнение применимости допущения непрерывности деятельности не могут и не должны трактоваться пользователями этого заключения как гарантия в том, что предприятие будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства как минимум 12 месяцев.

Если аудитор не имеет достаточных документов неприменимости допущения непрерывности деятельности, то он должен рассматривать вопрос о раскрытии в бухгалтерской отчетности соответствующих обстоятельств.

Если аудируемое лицо не включает в отчетность сведения о раскрытии таких обстоятельств, то аудиторская организация может выдать заключение в форме положительного с оговорками.