1. Виды аудиторских доказательств, их источники и процедуры получения

2. Аудиторская выборка

3. Использование работы эксперта

4. Изучение использования работы внутреннего аудита

5. Использование работы другой аудиторской организации

6. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

7. Рабочая документация аудита.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе аудиторской проверки и позволяющее выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

В результате анализа аудиторских доказательств аудитор делает выводы о результатах проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

Ø Первичные документы и бухгалтерские записи

Ø Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица

Ø Информация, полученная от третьих лиц и прочее.

Кроме того, аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции бухгалтерских счетов, различных расчетов.

К аудиторским доказательствам предъявляются 2 основных требования:

Ø Достоверности

Ø Достаточности

1) Требование достоверности означает, что аудиторские доказательства:

ì Во-первых, должны быть уместными, то есть иметь отношение к предмету аудита

ì Во-вторых, основывается на объективных источниках информации

ì В-третьих, должны быть получены путем выполнения определенных аудиторских процедур

2) Достаточность аудиторских доказательств связана с рядом усилий:

è Зависит от эффективности системы внутреннего контроля, от состояния бухгалтерского учета на проверяемом предприятии

è Объем достаточности доказательств зависит также от планируемого уровня существенности и аудиторского риска.

Различают:

ð Внешние

ð Внутренние

ð Смешанные аудиторские доказательства

ð Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменной или устной форме

ð Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде

ð Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от проверяемого предприятия в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства по степени ценности для аудиторов могут располагать в следующей последовательности:

= Внешние аудиторские доказательства

= Смешанные

= Внутренние

Источники аудиторских доказательств:

ì Первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц

ì Регистры бухучета проверяемого предприятия

ì Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия

ì Устные высказывания сотрудников

ì Бухгалтерская отчетность и другие.

Федеральным стандартом №5 представлены следующие процедуры проверки:

ˆ Инспектирование

ˆ Наблюдение

ˆ Запрос

ˆ Подтверждение

ˆ Пересчет – проверка арифметических расчетов аудируемого лица

ˆ Аналитические процедуры.

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка документов и записей как процедура получения аудиторских доказательств заключается в том, что аудитор должен убедиться в их реальности и достоверности.

Проверка материальных активов включает не только проверку их наличия, но и проверку документов относительно права собственности на них, их оприходывание, стоимостную оценку.

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение аудитора за процессом отражения в бухучете хозяйственных операций, наблюдение за процессом инвентаризации.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Запрос по форме может быть как официально письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом или опросом, адресованным работникам аудируемого лица.

При составлении официального письменного запроса аудитором должны быть учтены требования соответствующих нормативных документов. Копия такого запроса должна быть включена в рабочую документацию аудита. При использовании устного опроса аудитор вначале должен составить подробный план опроса , а также результаты опроса, записанные в виде протокола или краткого опроса, включается в состав рабочей документации аудита.

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в

бухгалтерских записях.

Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебитора.

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследования важнейших экономических показателей проверяемого предприятия.

Цель аналитических процедур: выявление необычных и неверно отраженных в бух/у фактов хозяйственной деятельности, выяснение причин таких ошибок и искажений.

При аудите возможно применение как сплошного, так и выборочного метода проверки.

Решает этот вопрос сама аудиторская организация в ходе планирования.

Сплошной метод рекомендуется применять, если:

· Число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочного метода неправомерно

· Проведение выборочного метода проверки менее эффективно, чем применение сплошного метода

· Применение выборочного метода всегда связано с риском необнаружения ошибки, уменьшить этот риск можно либо увеличив объем выборки, либо применив наиболее подходящий метод отбора.

Во всех случаях выборка должна быть:

è Репрезентативной (то есть представительной)

è Все объекты проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть включенными в выборку.

Рекомендуются следующие виды отбора:

æ Случайный

æ Систематический

æ Комбинированный.

Случайный производится по таблице случайных чисел.

Систематический предполагает, что элементы совокупности отбираются через постоянный интервал. При этом первый элемент в 1-ом интервале выбирается по таблице случайных чисел.

Комбинированная: комбинация случайного и систематического отбора.

Использование работы эксперта

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от БУ и аудита и дающий заключение по соответствующему вопросу.

Экспертом может быть не только ФЛ, но и ЮЛ. К нему предъявляются такие же требования к независимости от аудируемого лица, как и к аудиторской организации.