Подход к предельному уровню налоговой нагрузки в экономической истории специфичен для отдельных стран. При этом уровень определялся историей социально-экономического развития государства. Однако следствием достижения предельного уровня в экономической истории многих стран, как правило, являлось сопротивление налогоплательщиков, выражавшееся даже в беспорядках.

В современных условиях такая ситуация в развитых странах характеризуется устойчивым бюджетным дефицитом, значительным расширением теневой экономики и т.д.

Многие страны пытались и пытаются решить проблему увеличения доходов путем ввода тех или иных новых "хитрых" налогов. Но собирать их становится все труднее. Капитал стал значительно мобильнее и перемещается из регионов с высокой налоговой нагрузкой в более "привлекательные" регионы.

В то же время налоговое законодательство не может быстро изменяться. Кроме того, созданию "привлекательности" тех или иных регионов способствуют интересы местных властей, целью которых также является увеличение доходов путем привлечения капитала на базе относительно низкой "выигрышной" налоговой нагрузки.

Тем не менее, по оценке экспертов, уровень налоговой нагрузки западноевропейских государств в настоящее время находится в диапазоне 45-50 % валового внутреннего продукта (ВВП), который по современным представлениям близок к предельному уровню. В этих условиях становится неизбежным переход к проведению мягкой либеральной политики, ограничивающей государственные социальные обязательства возможным уровнем налоговой нагрузки.

Спецификой рассматриваемой проблемы для России является низкий уровень правовой культуры, утвердившееся в сознании налогоплательщиков мнение о чрезмерной налоговой нагрузке и соответственно одобрение большинством населения уклонения от уплаты налогов. Кроме того, необходимо иметь в виду, что определенная часть экономики, по оценке экспертов, находится в "тени".

Этим можно объяснить и несопоставимо низкие (на порядок) уровни таких показателей, как производство ВВП в целом и на душу населения. Так, по прогнозу на 2000 год в России производство ВВП на душу населения составит 1410 долл. США*1. Аналогичный показатель по Швейцарии прогнозируется на уровне 36,2 тыс. долл. США, Норвегии - 35,9 тыс. долл. США, Дании - 32,6 тыс. долл. США. Минимальная граница указанного показателя для западноевропейских государств будет находиться в диапазоне 11-14 тыс. долл. США (Греция, Испания и Португалия). _ *1 Деловой журнал «Эксперт», приложение «Мир в 2000 году». С одной стороны, сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы одновременного решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета и его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Поэтому обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей стало приоритетной задачей.

С другой стороны, необходимость повышения эффективности производства на всех его стадиях, устранения диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, а также повышения реального жизненного уровня основной массы населения требует, снижения налоговой нагрузки прежде всего на реальный сектор экономики и отечественных товаропроизводителей. Кроме того, нужно создавать благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирования их инвестиционной деятельности. В результате этого наблюдается некоторая противоречивость в принимаемых мерах.

Предварительный анализ социально-экономического развития России в 1999 году показывает, что одним из важнейших итогов явилось улучшение ситуации во многих секторах экономики по сравнению с 1998 годом. На макроуровне это проявилось в положительной динамике индекса выпуска продукции и услуг базовых отраслей экономики. Достигнут реальный рост ВВП относительно 1998 года на 3,2 % (в 1998 году был отмечен спад физического объема ВВП на 4,9 %), что свидетельствует о закреплении тенденции роста, появившейся во II квартале 1999 года.

Значителен был и темп годового прироста промышленности за 1999 год, составивший 8,1 %, чего не отмечалось за целый ряд последних лет. Конечно, достигнутый рост компенсировал спад производства промышленной продукции в 1998 году (более чем на 5 % относительно предыдущего года). Тем не менее рост промышленной продукции относительно 1997 года составил 2,5 %.

Вместе с тем процесс макроэкономической стабилизации и структурных преобразований не находится в завершающей стадии. Окончательно не решены проблемы бюджетной системы, связанные с обслуживанием значительного государственного долга и продолжающимся оттоком капитала за рубеж. Не нормализована деятельность банковской системы.

Получили широкое распространение бартер и другие формы безденежных расчётов. В экономике сохраняются как неплатежи, так и задолженность федерального бюджета по государственному заказу.

Тем не менее впервые за последние годы приостановлен спад объемов инвестиций в основной капитал по сравнению с предыдущим годом, выполнены основные целевые показатели Закона о федеральном бюджете, получены дополнительные доходы и, что особенно важно, преодолена тенденция сжатия доходной части бюджета по отношению к ВВП*1.

*1 По материалам Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ. В связи с вышеизложенным определенный интерес представляют состояние и ближайшая перспектива налоговой нагрузки экономики России (см. табл. 1).

Прежде всего необходимо отметить, что представленные расчеты учитывают и нагрузку внебюджетных фондов. При рассмотрении вопросов налоговой нагрузки экономики недостаточно односторонне учитывать только поступления в бюджетную систему, что является распространенной экономико-статистической ошибкой. В этом случае вывод однозначен - налоговая нагрузка (порядка 25 % без учета поступлений во внебюджетные фонды) значительно ниже оптимальной и несравнима с достигнутым уровнем развитых мировых стран. Поэтому расчеты произведены по поступлении налогов и других доходов не только в бюджетную систему, но и во внебюджетные фонды, удельный вес которых составляет 21-24 %.

Таблица 1

Кроме того, имеется значительная (ежегодно образуемая) задолженность налогоплательщиков во все уровни бюджетной системы и внебюджетные фонды. Только по налоговым платежам и другим доходам прирост задолженности в бюджетную систему в 1998 году составил около 80 млрд руб., тогда как в 1999 году - более 110 млрд руб. Таким образом, возможная оценка налоговой нагрузки по начислениям находится в пределах 38-41 %.