8.4.Налоговые проверки

Часть первая НК РФ впервые на законодательном уровне урегулировала содержание и процедуры налогового контроля. Такая регламентация имела целью установить гарантии для налогоплательщиков от необоснованного вмешательства в их хозяйственную деятельность, а также определить компетенцию налоговых органов в данной области, глубину, периодичность, сроки и порядок проведения налоговых проверок.

Изменение, внесенное в ст. 89 НК РФ, кардинально меняет ситуацию в худшую сторону, делает бессмысленной какую-либо регламентацию.

Налоговые органы вправе проводить в течение года сколь угодно много налоговых проверок за один и тот же период, если проверки касаются разных налогов; в двухмесячный предельный срок проведения каждой выездной проверки включается лишь время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика; при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства; налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. По окончании налоговой проверки налогоплательщик в течение длительного времени остается в неведении относительно ее результатов, поскольку по результатам выездной проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, а акт налоговой проверки может быть вручен налогоплательщику только через два месяца после вручения справки, как это предусмотрено новой редакцией (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Даже в те времена, когда подробная правовая регламентация налогового контроля отсутствовала, налоговые органы не применяли на практике столь немыслимые правила проведения налоговых проверок. Отныне сам закон ориентирует налоговые органы на проведение вместо комплексных проверок по отдельным налогам с применением неэффективного и просто вредного для дела порядка проверки.

Налогоплательщику следует считаться с тем, что налоговые органы, было бы их желание, имеют теперь “законную” возможность беспрерывно в течение года проводить одну за другой различного рода налоговые проверки предприятия и тем самым полностью парализовать его хозяйственную деятельность.

Вместе с тем Федеральный закон оставил без изменения ряд положений, определяющих содержание и процедуры налогового контроля, которые явно нуждаются в детализации и уточнении. В частности, в НК РФ не определено содержание камеральной налоговой проверки, отсутствуют нормы, регулирующие организацию текущего и других форм налогового контроля.

8.5. Контроль за крупными расходами физического лица

Федеральный закон вводит в часть первую НК РФ новые статьи 86'1, 86'2 и 86'3 о контроле за крупными расходами физического лица. Данные статьи вступают в силу с 1 января 2000 года*1. ----- *1. В связи с принятием Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”, содержащего комментируемые статьи, признан утратившим силу Федеральный закон от 20.07.98 N 116-ФЗ “О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам”.

Нормы указанных статей ставят граждан Российской Федерации, приобретающих акции на фондовом рынке, картины на выставке, автомобили в автосалоне, жилье и т.д., в положение подозреваемых лиц, обязанных подавать специальные декларации с указанием всех источников своих доходов и размеров израсходованных средств.

При этом подача таких деклараций будет иметь массовый характер. Во-первых, под действие предлагаемых норм будут подпадать практически все сделки в отношении объектов, покупка которых требует многолетних накоплений. Однако, согласно Федеральному закону налоговые органы будут соизмерять произведенные гражданином относительно крупные расходы по этим сделкам исключительно с доходами, полученными в течение лишь одного года, предшествовавшего году покупки. Во-вторых, хотя целью рассматриваемых положений Федерального закона является проверка соответствия полученным доходам только крупных расходов, критерии для отнесения расходов к категории “крупных” Закон не содержит. Поэтому после практически любой, даже самой незначительной по сумме покупки акций на фондовом рынке или недорогой картины будет необходимо представлять декларацию.

Есть основания утверждать, что эти статьи Федерального закона не соответствуют Конституции РФ, так как необоснованно ограничивают право собственности граждан.

8.6. Налоговые правонарушения и ответственность

Введены некоторые новые составы налоговых правонарушений; в ряде случаев произведены существенные уточнения и модификация составов правонарушений.

К примеру, новая редакция ст. 122 (“Неуплата или неполная уплата сумм налога”) несоразмерно и несправедливо расширяет состав предусмотренного ею налогового правонарушения.

Под действие новой редакции статьи будут подпадать теперь не только лица, не уплатившие налоги в связи с неправильным их исчислением, но и те добросовестные налогоплательщики, которые не допускали таких ошибок, а лишь несвоевременно уплатили налог по каким-либо причинам (в том числе авансы по налогам), что по прежней редакции НК РФ влекло за собой лишь уплату пени, являющейся мерой, компенсирующей всякую просрочку исполнения денежного обязательства.

Кроме того, штрафная ответственность, устанавливаемая этой статьей, будет применяться не только по итогам выездных проверок, но и по результатам камеральных проверок, что является необоснованным по следующей причине. Смысл камеральной проверки состоит в выявлении ошибок в налоговых расчетах, полученных от налогоплательщиков, с целью их исправления, а не наказания налогоплательщика. Именно для этого налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с расчетом всю необходимую документацию. В этой части новая редакция ст. 122 не согласуется со ст. 88, где установлено, что “на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени”.

Новая редакция ст. 112 освобождает налоговые органы от обязанности учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика, при определении размера санкции за налоговое правонарушение. Тем самым в налоговом законе реализована, по мнению автора, точка зрения налоговых органов, предпочитающих работать без оценки субъективной стороны налогового правонарушения, не делая различия между добросовестным, но случайно ошибшимся налогоплательщиком и лицом, сознательно уклоняющимся от уплаты налогов или исполнения иных обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

8.7. Исчисление сроков

В часть первую НК РФ введена ст. 61, весьма некорректно определяющая порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. Вместо того, чтобы ограничиться указанием на то, что сроки исчисляются в порядке, установленном ГК РФ (глава 11), статья содержит новеллы, противоречащие здравому смыслу. В ней даются определения года и недели, не известные ни одному закону, не говоря уже о словарях русского языка.