Такая общая оценка принятого Федерального закона основывается на анализе ряда его основных положений, затрагивающих практически все разделы и главы части первой НК РФ.

8.1. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и иные лица, обязанности которых установлены НК РФ

1.1. Изменился состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ). Его пополнили органы государственных внебюджетных фондов, а также Федеральная служба налоговой полиции и ее территориальные подразделения. В обоих случаях данное нововведение создает и высвечивает внутренние противоречия в законодательстве о налогах и сборах. Так, органы государственных внебюджетных фондов получили теперь право осущест-влять полномочия налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ, в частности в области налогового контроля (ст. 30 и 341 НК РФ). Вместе с тем они не могут ими пользоваться на законном основании по той причине, что взносы в соответствующие государственные социальные бюджетные фонды, взимание которых должны обеспечивать органы фондов, по состоянию на сегодняшний день не отнесены к категории налогов или сборов, перечень которых определяется действующими нормами Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.

Применительно к органам налоговой полиции внутреннее противоречие НК РФ состоит в том, что, с одной стороны, в ст. 9 они называются участниками налоговых отношений “при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом”, а с другой стороны, НК РФ не содержит ни одного положения, предоставляющего налоговой полиции какое-либо конкретное право налогового органа. В соответствии со ст. 34 органы налоговой полиции могут лишь участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов.

В то же время упоминание органов налоговой полиции в качестве участников налоговых отношений создает иллюзию, что полиция действует на правах налоговых органов. На самом деле органы налоговой полиции являются лишь правоохранительными органами. В этом отношении прежняя редакция ст. 9 части первой НК РФ, не упоминавшая органы налоговой полиции, выглядит, на наш взгляд, гораздо более логичной.

1.2. Определенно положительно следует оценить отсутствие в новой редакции НК РФ юридически неопределенного термина “иные обязанные лица”.

Как известно, статья 9 части первой НК РФ исчерпывающим образом определяет участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Во-первых, это налогоплательщики и плательщики сборов; во-вторых, государство в лице представляющих его интересы налоговых органов, органов, пользующихся правами налоговых органов, финансовых органов; в-третьих, налоговые агенты и сборщики налогов и сборов, которые выступают в отношениях с налогоплательщиками и плательщиками сборов в качестве фискальных агентов государства, а в отношениях с государством имеют статус, аналогичный статусу налогоплательщиков.

Вместе с тем в целом ряде статей прежней редакции части первой НК РФ наряду с такими участниками отношений, как налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты указывались “иные обязанные лица”, определение которых закон не давал.

В новой редакции части первой НК РФ термин “иные обязанные лица” не употребляется. Исходя из смысла каждой соответствующей статьи он заменен указанием на налоговых агентов и (или) плательщиков сборов (их представителей).

Одновременно с этим решен вопрос о термине, пригодном для обозначения категории учреждений и лиц, не относящихся к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, но фактически участвующих в этих отношениях (по проведению налоговых проверок, учету налогоплательщиков, по взиманию налогов и сборов и т.д.). Речь идет о регистрирующих органах, банках, свидетелях, экспертах, специалистах, понятых и др.

В отношении данной группы учреждений и лиц отныне применяется обобщающий термин “иные лица, обязанности которых установлены настоящим Кодексом” (подпункт 7 п. 1 ст. 6 НК РФ).

8.2.Понятийный аппарат

Одним из концептуальных положений части первой НК РФ является то обстоятельство, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Вопреки этому новый Федеральный закон, внесший изменения и дополнения в ст. 11, демонстрирует попытку определения в налоговых целях, в частности, таких понятий, как “обособленное подразделение” и “место нахождения обособленного подразделения”. Эти определения совершенно не соответствуют сложившимся в российском законодательстве понятиям, которые общеизвестны и не вызывают трудностей при их использовании на практике налогоплательщиками и правоприменительными органами.

Например, определение обособленного подразделения организации создает искусственное противоречие с нормами гражданского законодательства, регулирующими статус и деятельность филиалов и представительств юридических лиц. Юридически значимое обособление подразделений юридических лиц в соответствии с гражданским законом возможно только в этих двух формах. Определение понятия обособленного подразделения организации (к которому относятся также филиалы и представительства юридических лиц) посредством введения в это определение признака “стационарное рабочее место” является надуманным, противоречит ГК РФ и негативно отразится на правоприменительной практике.

8.3. Объект налогообложения

Принципиально неприемлемо исключение из определения объекта налогообложения, содержащегося в ст. 38, термина “иное экономическое основание”. Данное изменение воспроизводит ошибку, содержавшуюся в Законе РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, где определение объекта налогообложения было дано по принципу логического круга (“объект есть объект”). Трудно дать рациональное объяснение тому, почему через шесть месяцев после введения части первой НК РФ в действие надо было менять определение объекта налогообложения.

Экономическое основание - это такие экономические состояния и экономические процессы, которые предполагают образование источника налога. Введение в понятие объекта налогообложения этого ныне исключенного термина имело целью создать законодательные предпосылки против произвольного введения налогов, против установления в законах в качестве объекта налогообложения любых юридических фактов (например, факта пересечения границы, отращивания бороды и т.п.).

Если авторы нового определения объекта налогообложения преследовали цель убрать препятствия для такого рода налогов, то они ее не достигли. Положение о том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, прямо закреплено в п. 3 ст. 3 части первой НК РФ и подлежит применению законодателем в законотворческой деятельности. В частности, в условиях правового государства последовательное и правильное применение запрета на установление произвольных налогов не позволило бы принять закон об увеличении налога на имущество физических лиц в 20 раз - с 0,1 % до 2 %, как это было совсем недавно сделано.