Поступления от ЕСН в целом соответствуют намеченному плану, однако, темп их роста едва превышает темп роста инфляции.

Следует констатировать, что открытия фонда оплаты труда не происходит. Официально умеренные темпы роста поступлений от ЕСН объясняются наличием упрощенной системы налогообложения и регрессивной шкалы, от которой выигрывают только крупные компании с высоким уровнем оплаты труда.

В соответствии с действующим законодательством глава 27 Кодекса “Налог с продаж” Кодекса утрачивает силу с 1 января 2004 года.

Поскольку суммы этого налога (в отличие от НДС) поступают в бюджеты по месту потребления товаров повышается заинтересованность региональных и местных органов власти в контроле за розничной торговлей (включая вопросы применения ККМ, лицензирования и др.). Вместе с тем, этот налог является, по существу, добавкой к НДС.

Кроме этого по этому налогу имеется большое число льгот, заметно затрудняющих его исчисление налогоплательщиками и контроль налоговыми органами.

При этом не обеспечиваются равные налоговые условия для всех потенциальных налогоплательщиков, поскольку налог с продаж не уплачивается при переходе (переводе) организаций розничной торговли на специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса. Дополнительные искажения при применении налога с продаж могут иметь место в случае принятия Государственной Думой положительного решения, в отношении рассматриваемого в настоящее время, вопроса об освобождении от этого налога оплаты товаров (работ, услуг) с использованием кредитных и расчетных банковских карт.

По этим и другим причинам в письме Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию по вопросу проведения масштабной налоговой реформы (май 2000 г.) была поставлена задача отмены этого налога на последнем этапе налоговой реформы.

С учетом изложенного Минфин России считает окончательным и не подлежащим ревизии уже принятое решение об отмене налога с продаж с 1 января 2004 года.

5 июня бюджетный комитет Госдумы поддержал правительственный вариант законопроекта о снижении с 1 января 2004 г. базовой ставки НДС с 20% до 18% при одновременной отмене 5%-ного налога с продаж.

На заседании комитета обсуждались два альтернативных законопроекта: правительственный, предусматривающий снижение ставки НДС с 20% до 18%, и депутатский – предполагающий снижение ставки НДС до 16%, однако сохраняющий при этом налог с продаж. Правительственный вариант набрал большинство голосов при голосовании на комитете.

Кроме того, 6 июня 2003 года Госдума одобрила в первом чтении изменения в статью 241 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2005 г. ставка ЕСН снизится с 35,6% до 30%.

Вывод: Анализируя деятельность правительства в области налогового реформирования, видно, что в настоящий момент ориентация сделана в сторону снижения НДС с 20% до 18% и отмены налога с продаж с 1 января 2004 г. Снижение же ЕСН планируется лишь в 2005 г.

Данную проблему можно рассмотреть с трех точек зрения:

1. С точки зрения приоритетов в налоговом реформировании, на наш взгляд, правильней было бы снижать ЕСН (до 20-25% в перспективе, на первом же этапе – до 30%, что и было принято в первом чтении) и налог на прибыль (до 15% с последующей отменой ввиду неэффективности), а НДС не трогать на уровне 20%, улучшая его администрирование. Акцент на снижении ЕСН позволил бы увеличить сборы не только самого ЕСН, но и подоходного налога в результате большей легализации зарплаты. Очевидно, что нынешний уровень ЕСН сегодня (35,6%) слишком высок. Отсюда, пол-экономики в нашей стране просто не видно. Несмотря на то, что средняя зарплата по стране составляет примерно $160, это не означает, что денег у населения нет. Доходы есть, и экономика есть, просто часть ее в тени. Вспомним, когда снизилась ставка подоходного налога до 13%, сборы резко увеличились. Это является доказательством того, что экономика начала немного выходить из тени.

2. С другой стороны, в условиях, когда правительство не стремится проводить политику существенной налоговой либерализации, хоть какое-то снижение, с экономической точки зрения, позитивно (по принципу: лучше какое-то снижение, чем никакого).

3. Необходимо серьезным образом улучшать налоговое администрирование, повышать налоговую собираемость. Можно собрать два бюджета при более низких налоговых ставках. Эффективность МНС в этом направлении сомнительна. Говоря об отмене налога с продаж, с одной стороны, само по себе существование налога с продаж не должно пугать. Если этот налог полностью находится в ведении субъектов Федерации, то его введение – внутреннее дело региональных властей.

С другой стороны, совершенно очевидно, что налоговая децентрализация должна идти не в пользу региональных властей, а в пользу муниципалитетов. Финансовые средства должны концентрироваться на уровне местного самоуправления, чтобы иметь возможность использования непосредственно на местах. Сегодня же до местного самоуправления доходит лишь небольшая часть средств (в настоящее время разделение всей суммы собранных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами примерно следующее: 55% – центр, 40% – регионы, 5% – муниципалитеты), а само оно фактически не сформировано с точки зрения независимости в формировании и проведении налоговой и бюджетной политики. Все эти противоречия должны быть устранены в рамках реформы межбюджетных отношений, однако остаются сомнения в том, удастся ли в наших условиях правительству реализовать один из основных принципов реформы: 1 налог – 1 бюджет.

Таким образом, в условиях несформированности местного самоуправления в области самостоятельного проведения политики развития своих территорий, эффективней предоставить распоряжение средствами федеральному центру, а не региональным властям. В этом смысле отмена налога с продаж с последующей компенсацией выпадающих доходов из федерального бюджета оправдана.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные налоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

Налоговые органы практически всех стран содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщика представляют весьма высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

На Западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которых обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, так и психологического характера. Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах, и наиболее «продвинутые» в этом направлении государства, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.