Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», К-т сч. 20 «Основное производство» на сумму расходов, относящихся в соответствующем отчетном периоде к конкретной лизинговой сделке, так как по времени совершения эти затраты имеют место после описания преданного в лизинг имущества.

Сразу отметим, что в перечне записей, отражающих списание лизингового имущества с баланса арендодателя, отсутствует запись на списание со счета 02 "Износ основных средств" суммы начисленной амортизации. Отсюда следует, что данная методика предполагает начисление амортизации лизингового имущества только с момента передачи его арендатору. Таким образом, вариант, при котором балансодержателем имущества, сданного в финансовый лизинг, является арендатор, предполагает совпадение величин бухгалтерской (первоначально отражаемой на счете 83) и налогооблагаемой прибыли только в том случае, если приобретение лизингодателем основных средств и передача их арендатору будут производится в течении одного отчетного месяца. В ином случае до момента списания основного средства в бухгалтерском учете по нему будет начисляться износ. На его сумму после списания переданного арендатору объекта основных средств необходимо будет увеличить для целей налогообложения сумму прибыли, отраженной на счете 83. При передаче объекта основных средств списание суммы начисленной в учете амортизации производится в корреспонденции:

Д-т сч. 02 "Износ основных средств",

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

В соответствии с п. 4 указаний при списании переданного в финансовый лизинг имущества с баланса арендодателя последний принимает указанное имущество на забалансовый учет (субсчет "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Согласно п. 6 указаний если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договора лизинга и стоимостью лизингового имущества, учитываемая на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Начисление задолженности бюджету по НДС с сумм полученных лизинговых платежей отражается в корреспонденции;

Д-т сч. 80 "Использование прибыли",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" на сумму подлежащего к оплате налога на добавленную стоимость.

Следует обратить внимание на предписания п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, согласно которым "если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество, стоимость которого погашена полностью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 руб (1руб)."

Необходимо отметить, что учет лизингового имущества на балансе арендатора возможен только при договоре финансового лизинга, к которому в данный вариант применим только при отражении возврата

лизингового имущества в результате расторжения договора финансового лизинга.

Рассмотрим применение описанной методики учета лизинговой деятельности на условном примере.

Пример. Организация А заключает с организацией В договор финансового лизинга, по которому обязуется приобрести у организации С объект основных средств и передать его в лизинг В на два года с условием перехода права собственности на арендованное имущество по истечении срока договора. Сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств у С составила 268 тыс. руб. (в том числе НДС - 20% ). Срок полезного использования объекта - 2 года. Общая сумма лизинговых платежей согласно договору - 432 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 %). Сумма затрат А, уменьшающих величину прибыли по данной сделке, составляет 2 тыс. руб. на каждый месяц срока договора. Приобретение лизингового имущества и передача его В организации производятся в отчетном месяце.

Рассмотрим отражение названных хозяйственных операций в учете организации А, если: I вариант – по условиям договора балансосодержателем лизингового имущества выступает организация А. II вариант - балансосодержателем лизингового имущества выступает организация В.