В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона РФ «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Согласно п. 5 указаний, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ вредных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы описываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При этом, так как ПБУ 6/97 определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг, то на основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг и учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», распространяются предписания п. 4.2. ПБУ 6/97 «Учет основных средств». Согласно последнему амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ,

- способ уменьшения остатка,

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течении отчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Поскольку согласно п. 4.6 ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) может применяться только в случае, если приобретение объекта основных средств и передача его в лизинг производятся в течении одного отчетного месяца.

Возникает вопрос: с какого момента следует начислять износ по отраженному на счете 03 «доходные вложения в материальные ценности» лизингового имущества для целей налогообложения? Согласно п. 20 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного приказам Минфина СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д, начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Под вводом в эксплуатацию в данном случае следует понимать передачу основных средств лизингополучателю.

Для целей налогообложения амортизация ее основных средств, приобретенных для сдачи в лизинг, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они передаются в пользование арендатора.

Следует отметить также, что согласно ст. 31 Закона РФ «О лизинге» стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31). При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорений в размере не выше 3.

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если балансосодержателем лизингового имущества выступает лизингодатель, исполнение им договора аренды для целей бухгалтерского учета рассматривается как реализация услуг. Какова же трактовка указанной сделки для целей налогообложения? НК РФ в ст. 39 впервые в практике нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения определил понятие «реализация». Согласно п. 1 названной статьи НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу…

При этом п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Т.о., согласно НК РФ сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, для целей обложения любым налогом признается реализацией услуг. Согласно п. 7 «Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» при возврате лизингового имущества и прекращения ее использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01. Таким образом, в указаниях называются два условия, исполнение которых порождает факт хозяйственной жизни, подлежащий отражению в учете лизингодателя записью по дебету счета 01 и кредиту счета 03, а именно: возврат лизингового имущества арендатором и прекращение его использования для лизинга, т.е. передачи сторонним лицам по договорам финансовой аренды.

Реализация договора лизинга всегда предполагает приобретение лизингодателем конкретного имущества у определенного лица для сдачи его в аренду, а не передачу во владение и пользование арендатору вещи, находящейся в собственности арендодателя на момент заключения договора. Например, соглашение о повторной сдаче первоначально приобретенного в качестве лизингового имущества в аренду не будет являться заключением договора лизинга, так как представляет собой факт заключений договора аренды в обычном его понимании (ст. 606 ГК РФ).

Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингополучателя.

Согласно п. 4 указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в соответствии с указаниями при этом составляются следующие записи:

1) Д-т сч. 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», субъект «Задолженность по лизинговым платежам», К-т 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга.

2) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет

«Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизингового имущества;

3) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, списание затрат, относящихся к лизинговой сделке, производится записью: Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», К-т сч. 20 «Основное производство». Следовательно, в рассматриваемом случае списание указанных затрат организации – лизингодателя, как уменьшающих величину прибыли от реализации лизинговых услуг, следует производить записью: