Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 3.2 ПБУ 6/97 фактическими затратами на приобретение основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационное и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получение) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Согласно п. 3.5 указаний, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных на другое имущество, отличное от денежных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При приобретении имущества по договору купли-продажи (поставки) возникновение задолженности перед поставщиком лизингового имущества отражается в учете лизингодателя записью:

Д-т сч. 08, К-т сч. 60.

на стоимость приобретаемых основных средств без НДС.

Возникновение обязательств по оплате консультационных услуг и информационных, услуг транспортных организаций и прочих расходов, связанных с покупкой лизингового имущества, фиксируется записью.

Д-т сч. 08, К-т сч. 76.

на суммы соответствующих долгов без налога на добавленную стоимость.

На суммы НДС, относящегося к отраженным при приобретении объекта основных средств обязательствам, составляется надпись:

Д-т сч. 19, К-т сч. 60, 76.

на суммы уплачиваемых при приобретении лизингового имущества таможенных пошлин, не возмещаемых налогом, иных платежей составляется на запись:

Д-т сч. 08, К-т сч. 68.

Получение лизингового имущества по договору мены до отгрузки передаваемых в обмен ценностей (товаров, готовой продукции и т.д.) отражается записью по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на сумму оценки полученного объекта основных средств, указанных в договоре.

Передача товаров в обмен на лизинговое имущество до его фактического получения фиксируется записью:

Д-т сч. 45, К-т сч. 41, 40 и т.д.

на стоимость преданного в обмен имущества по учетным ценам.

Факт перехода права собственности на приобретенное по договору мены имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, отражается записью:

Д-т сч. 08, К-т сч. 41, 40 или 45

на учетную стоимость переданных в обмен ценностей.

Использование для списания переданного в обмен имущества счетов реализации в данном случае нецелесообразно. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, счета реализации (46, 47, 48) предназначены для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от отражаемых на них хозяйственных операций – продажи или иного выбытия ценностей. Согласно п. 10 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 № 28н и п. 3.5. ПБУ 6/97 «Учет основных средств» от 03.09.97 №65н имущество, приобретенное по договору мены, приходуется по балансовой (остаточной) стоимости имущества, переданного в обмен. Следовательно, действующая бухгалтерская трактовка бартерных операций не предполагает возможности наличия у организации прибыли или убытка по ним.

Отражение приобретенных основных средств по договору мены корреспонденциями:

Д-т сч. 08, К-т сч. 46, 47, 48 и Д-т сч. 46, 47, 48, К-т сч. 41, 40

на учетную стоимость переданных в обмен ценностей

только излишне увеличит количество бухгалтерских записей.

Если приобретенное имущество было получено для передачи в обмен соответствующих ценностей, списание его стоимости с забалансового учета отражается записью по кредиту счета 002.

В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ и п. 9 инструкции ГНС РФ № 39 от 11.10.95 бартерные операции подлежат обложению НДС как реализации обмениваемых ценностей. При этом облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации обмениваемого (аналогичного ему) имущества или из последней цены реализации (рыночных цен).

Так для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/97 и 5/98 меновые операции не отражаются в учете как реализация, то начисление НДС по ним не может быть отражено стандартной записью:

Д-т сч. 46, К-т сч. 68. субсч. «Расчеты по НДС».

На практике часто для начисления НДС по меновым сделкам составляется корреспонденция:

Д-т сч. 88, К-т сч. 68.

на сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет.

Однако начисление налога в соответствии с действующим законодательством не является распределением прибыли организации.

Согласно п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ о 12.11.96 № 97, сумма причитающихся в бюджет платежей, начисляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, относится на счет 81 «Использование прибыли».

Отсюда начисление задолженности бюджету по НДС с операцией, не являющихся реализацией для целей бухгалтерского учета ( в том числе и меновых сделок), возможно отражать надписью :

Д-т сч. 81, К-т сч. 68

на сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет.

«Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» содержит предписания о порядке отражения в учете передачи лизингового имущества арендатору для двух вариантов:

- в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя;

- в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодержателя.

Исходя из норм Закона РФ «О лизинге» следует отметить, что второй вариант применим только для учета операций по договору финансового лизинга.

Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингодателя. Согласно п. 3 указаний передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При этом в соответствии с п. 6 указаний причитающихся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются записями:

Д-т сч. 62, К-т сч. 46.

Согласно п. 2 ст. 32 Закона РФ «О лизинге» прибылью лизингодателя является разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности лизингодателя.

В соответствии с п. 5 «Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.