Оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель, закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизигодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течении полного срока амортизации предмета лизинга.

Следует обратить внимание на указание закона о том, что при оперативном лизинге предмет аренды может быть передан в лизинг неоднократно в течении полного срока его амортизации. Данное предписание закона противоречит собственно определению договора финансовой аренды, установленному ст. 665 ГК РФ, согласно которому обязательными характеристиками которого – договора лизинга является указание арендатором продавца и предмета лизинга. Договором может быть предусмотрена только возможность выбора организацией-арендодателем продавца и приобретенного у него имущества. Отсюда договор лизинга по определению всегда предполагает наличие соответствующих указаний арендатора. Следовательно, любой «повторный» лизинг имущества есть предоставление его арендатору в рамках обычного договора аренды.

Как отдельный вид договора финансовой аренды закон выделяет сублизинговые сделки.

Пункт 1 ст. 8 закона определяет сублизинг как особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинга лицо, его осуществляющие, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. Переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, согласно п.2 ст.615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).

Общие положения закона, регулирующие лизинговые отношения, определяют и общие правила относительно порядка бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций. Прежде всего, при учете лизинговых сделок имеет значение установление методики учета относительно права собственности на сдаваемое в финансовую аренду имущество.

В соответствии со ст. 11 Закона РФ «О лизинге» предмет лизинга, переданный лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договор лизинга не установлено иное.

Отсюда согласно требованиям п. 2 ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества сторонних лиц, находящегося у этой организации, имущество, переданное в лизинг, должно страховаться на балансе лизингодателя или собственника вещи. В учете организации – лизингополучателя согласно требованиям закона, раскрываемым в предписаниях Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, полученное в лизинг имущество должно отражаться на специальном забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Однако, исходя из специальных предписаний ст. 12 Закона РФ «О лизинге», названное правило не всегда может применяться к методике учета лизинговых сделок. Впервые в российской законодательной практике закон, регулирующий осуществление определенного рода сделок, содержит прямое указание на порядок бухгалтерского учета данных операций.

Согласно ст. 12 «Учет предмета лизинга» Закона РФ « О лизинге» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Закон «О лизинге » в п. 4 ст. 15 относит условия о «порядке балансового учета предмета лизинга» к существенным положениям, которые должен содержать договор финансового лизинга. Следовательно, при отсутствии специального волеизъявления сторон в договоре учет операций финансового лизинга должен вестись по общим правилам учета арендных операций.

Такое внимание закона к условию о балансовом учете лизингового имущества не случайно. Ведь с поставкой имущества на баланс связан вопрос несения налогового бремени в части уплаты налога на имущество. Согласно п. 2 инструкции ГНС РФ от 08.06.95. № 33 « О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» объектом обложения налогом на имущество выступают основные средства, находящиеся на балансе предприятия. Для определения налогооблагаемой базы принимается отражаемое в активе баланса сальдо по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы износа.

Помимо закона « О лизинге » прямые предприятия относительно правил бухгалтерского учета лизинговых операций содержатся в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15. В связи с определенной спецификой лизинговых сделок, задаваемой Законом « О лизинге » и рядом изменений в нормативном регулировании бухгалтерского учета и налогообложения, произошедших с момента выхода указаний, отдельные положения данного документа при их применении на практике нуждаются в увязке с действующей нормативной базой.

Итак, по договору финансовой аренды организация – лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество. Согласно п. 3 указаний затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» субсчет 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

И из предписаний гражданского законодательства ( ст. 665 ГК РФ ), и из приведенного текста п. 3 Указаний следует, что приобретение лизингового имущества должно отражаться в бухгалтерском учете аналогично любому приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) или мены.

В соответствии с п. 3 Указаний имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».

При определении способа калькулирования всех затрат, связанных с приобретением основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг, следует исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97 №654 согласно п. 3.1 которого основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.