Многие исследования указывают на тот факт, что российская налоговая система препятствует привлечению отечественных и иностранных инвестиций, как из-за своей структуры, так и способов, которыми она реализуется. Частые изменения правил создают неопределенность, которая в первую очередь влияет на развитие бизнеса в целом.

Уменьшению налогового бремени будут способствовать упрощение снижение налогов на заработную плату и постепенному устранению всех налогов с оборота. Не менее важной частью реформ, которая находится в стадии утверждения Федеральным Собранием, является стимулирование инвестиционной активности через расширение возможности для предприятий вычитать расходы из налогооблагаемой прибыли.

Тем не менее, достигнутые успехи в реформировании налогообложения весьма скромны. Были приняты лишь 4 главы второй части Налогового Кодекса, а их оценка неоднозначна.

Фискальная нагрузка на реальный сектор существенно не уменьшилась, важнейшая для предпринимателей глава о налоге на доходы организаций вступит в силу в лучшем случае в 2002 году.

Посвященный НДС новый раздел второй части Налогового Кодекса содержит много неясностей, вызывающих дополнительные вопросы, и требующих внесения изменений[5]. Примером могут служить огромные расходы, которые несут компании, переходящие на исчисление НДС методом начислений, означающую, что НДС нужно будет выплачивать в предварительном порядке, даже если сама компания не получит оплаты за товар, по которому уплачивается НДС. Этот вопрос нужно решить таким образом, чтобы не подвергнуть компании угрозе разорения, пока компании не избавятся от последствий финансового кризиса 1998 года, или, по крайней мере, это положение надо сделать более осуществимым.

Благодаря изменениям, вводимыми в Главах 23 и 24 второй части Налогового Кодекса, Россия добилась существенного прогресса в области налогообложения физических лиц, для которых, при соблюдении стабильности и неужесточении предложенных правил, появляются значительные стимулы для легализации получаемых доходов. Однако сохраняется значительная налоговая нагрузка на фонд заработной платы (более 35%), выплачиваемая работодателями, и поэтому в итоге более привлекательным вариантом остается выплата заработной платы сотрудникам с помощью схем, позволяющих уклонятся от начисления налоговых обязательств. Кроме того, по новым правилам под налогообложение попадает каждая операция купли-продажи ценных бумаг, что приведет к полному замораживанию инвестиций граждан на фондовом рынке. Эта ситуация требует срочного решения законодателей о внесении поправок в Налоговый Кодекс для устранения негативных последствий введения нового порядка налогообложения физических лиц.

Введение единого социального налога прежде всего преследовало цель повышения прозрачности расчетов в сфере внебюджетных фондов и снижения операционных издержек налоговых агентов и фискальных служб. Однако принятые правила предусматривают усложнение порядка выплаты единого социального налога для налогоплательщиков.

Значительные нарекания вызывает налоговое администрирование. Несмотря на рост доходов в экономике, сбор налогов составляет около 80% от нормативов, что означает неравенство налогоплательщиков, из которых только часть оплачивает все причитающиеся обязательства перед государством в полной мере и в надлежащий срок.

Нередки случаи, когда подзаконные акты ведомств фактически отменяют действие закона. Например, инструкции Министерства по налогам и сборам по возврату НДС экспортерам создали условия, при которых многие налогоплательщики не могут вернуть причитающиеся им суммы. В результате меры, направленные против лжеэкспортеров, привели к ухудшению положения добросовестных налогоплательщиков.

Введение с 1 января 2001 года изменений в налоговом законодательстве не сопровождалось своевременной подготовкой нормативной базы Министерства по налогам и сборам. Отсутствие разъясняющих инструкций по, например, начислению НДС, срыв необходимых мероприятий по переходу к новому порядку уплаты акцизов на алкоголь, привело к падению деловой активности и дополнительным рискам для предпринимателей в первые дни наступившего года.

В Конституции и налоговом законодательстве России предусматривается, что международное законодательство, включая договоры по вопросам налогообложения (в частности, об двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения), имеет преимущественную силу над национальным налоговым законодательством. Однако, как показывает практика, местные налоговые органы не соблюдают данный принцип в отношении освобождения от налога на доходы иностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации. Местные налоговые органы зачастую не принимают во внимание положения международного соглашения вследствие неспособности данных органов принимать решения по вопросам, выходящим за пределы их обычных служебных обязанностей.

В области регулирования внешнеэкономических отношений наиболее заметные изменения - изменение таможенных тарифов, в частности укрупнение групп товаров, облагаемой по одной и той же ставке, что призвано сократить операционные издержки по налоговых агентов и контролирующих органов. Однако это позитивное новшество не меняет мотивацию всех групп экономических агентов, участвующих в процедурах при совершении внешнеэкономической деятельности, поэтому все недостатки таможни как института, которые определяют поведение участников, в частности, высокая коррумпированность, сохраняются.

Наиболее значительным вопросом для предпринимателей, касающимся таможни, в настоящее время является то, что многие компании импортируют товары, не уплачивая причитающихся импортных пошлин. Это происходит вследствие злоупотребления реальным освобождением от уплаты налогов (например, распространяющимся на гуманитарную помощь), а также в связи с вопиющим уклонением от уплаты, взяточничеством и коррупцией.

Уклонение от уплаты таможенных пошлин является проблемой не только из-за недополучения государственным бюджетом миллиардов рублей, но также из-за того, что усугубляется проблема параллельного, или "серого" импорта. В этом случае многонациональные и российские компании не могут конкурировать с собственной или аналогичной продукцией, незаконно импортируемой по более низким ценам, чем используемые компаниями-производителями. Параллельный, он же "серый" рынок импорта также негативно влияет на компании, осуществляющие производственную деятельность в России. Многие импортные продукты, не облагаемые таможенными пошлинами, стоят гораздо дешевле, чем местного производства.

Помимо этого, сложные процедуры таможенной очистки, туманное законодательство о классификации товаров и угроза повторной переоценки товаров, импортированных много лет назад, приводит к состоянию неопределенности и к фактической задержке в пересечении товарами границы, а также к потенциально значимым издержкам, которые несет компания. Российская таможенная система не станет эффективным инструментом государственного регулирования и не достигнет потенциала сбора доходов, пока эти вопросы будут игнорироваться.