В нашем примере1 по данным таблицы имеем:

себестоимость продукции за 1-й год-70167 млн.руб. себестоимость продукции за 2-й год-72791 млн.руб. Повышение себестоимости произошло, в основном, за счет роста материальных затрат.

Соответственно затраты на 1 рубль продукции составили:

за 1-й год-0,88 руб.(70167:79700);

за 2-й год-0,87 руб.(72791:83610).

Снижение затрат на 1 рубль продукции обусловлено опережающим ростом выручки от реализации продукции над ростом затрат. Реализация продукции выросла на 104,9% (83610:79700), а затраты по стоимости -на 103,7(72791:70167).

Опережение темпа роста реализации над темпом роста затрат составило 1,01. При расчете стоимости по статьям калькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу стоимости.

Пример расчета и оценки стоимости продукции по статьям калькуляции для машиностроительного предприятия приведен в приложении 4.

Анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии (-) или перерасхода (+) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой.

По представленным данным можно установить ,что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимости на сумму-68 тыс. руб., что составляет -0,1% плановых затрат на производство всей фактической товарной продукции. Экономия затрат обеспечена главным образом по таким статьям, как "Сырье и материалы"(-105 тыс.руб.); "Заработная плата основная производственных рабочих"(-71 тыс.руб.); "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования"(-43 тыс.руб.);

"Общепроизводственные расходы"(-22 тыс. руб).По ряду калькуляционных статей имеются случаи превышения плановых затрат на фактический выпуск продукции. Перерасход получен по 7 из 15 позиций калькуляционных статей: "Топливо и энергия на технологические цели" (+7 тыс.руб.);" Покупные изделия и полуфабрикаты"(+129 тыс.руб.);

"Заработная плата дополнительная производственных рабочих" (+3 тыс.руб.);

"Потери от брака"(+10 тыс.руб.); "Расходы на подготовку и освоение производства" (+13 тыс.руб); всего на сумму +166 тыс.руб. (129+7+3+13+3+10+1). В целом сверхплановый рост затрат на производство товарной продукции вследствие увеличения физического объема продукции составил 101,9%. Наиболее неравномерно происходил рост затрат на производство по таким статьям, как "Возвратные отходы"

(115,9%), "Потери от брака" (109,8%), "Покупные изделия и полуфабрикаты" (108,80%).

Только по одной позиции-расходы на освоение и подготовку производства -произошло снижение затрат на производство (96,6%). Следует отметить ускоренный рост прямых затрат на производство(103,4%),а в их составе -прямых материальных затрат (104,1%) по сравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличение доли в выпуске продукции материалоемких изделий и сравнительно замедленный рост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда и амортизацию.

Наибольший" вклад "в общее снижение себестоимости товарной продукции (-0,1% ) приходится на "Сырье и материалы"(-0,1%)и "Заработная плата основная". По статье "Покупные изделия и полуфабрикаты" процент увеличения себестоимости составил +0,1.

9. Содержание управленческого и финансового анализа.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики,анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии, поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового -внешнего. В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику.

Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена в приложении 5.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект

анализа изучает информацию со своих позиций ,исходя из своих интересов. Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, ассоциации, профсоюзы и др.

Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в то числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса и т.д.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и финансового анализа1.

10. Взаимосвязанное изучение переменных и постоянных затрат и их влияние на финансовые результаты предприятия

Важными разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ с одной стороны должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий ,но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов. По этому признаку все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции), и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода).