Для учета движения валютных средств гостиница, турфирма открывает валютный счет.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 "Валютный счет ", к которому открываются следующие субсчета: 52-1 - транзитные валютные счета, 52-2 - текущие валютные счета, 52-3 - валютные счета за рубежом.

Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" с учетом изменений и дополнений от 19 декабря 1998 г. № 1508 предприятия осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта работ, услуг и товаров в Валютный резерв ЦБ РФ по рыночному курсу рубля, котируемому ЦБ РФ.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие в течение 14 календарных дней дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. При этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанных с продажей валюты в Валютный резерв ЦБ РФ, не взимается.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражены в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50, денежные средства, числящиеся на валютных счетах гостиницы, турфирмы, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ. При этом составляются бухгалтерские записи;

Дебет сч. 52 "Валютный счет"

Кредит сч. 80 "Прибыли или убытки"

или

Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки"

Кредит сч. 52 "Валютный счет".

Если приказом по учетной политике гостиницы, турфирмы предусмотрен вариант текущего учета курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы", то при этом будут иметь место следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 52 "Валютный счет"

Кредит сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" - положительные курсовые разницы;

Дебет сч. 83 "Доходы будущих периодов ", субсчет "Курсовые разницы"

Кредит сч. 52 "Валютный счет" - отрицательные курсовые разницы.

Если курсовые разницы предварительно учитывались на счете 83 "Доходы будущих периодов", то по окончании года они списываются на счет 80 "Прибыли и убытки".

Зачисление курсовых разниц может осуществляться либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года. Исключением из этого правила является порядок списания курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

Курсовые разницы, относящиеся к облигациям валютного займа, учитываются на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" и в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97 (п. 2.32) и подлежат списанию на счет 80 "Прибыли и убытки" при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, согласно приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 50 (п. 4.4) подлежат отнесению на добавочный капитал (счет 87 "Добавочный капитал"). Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату поступления и его рублевой оценки по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов гостиницы, турфирмы.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.97 № 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов" положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы, а отрицательные курсовые разницы - во внереализационные расходы.

В "Отчете о прибылях и убытках" (ф. № 2) бухгалтерской отчетности курсовые разницы о сражаются по строке 090 (положительные) и по строке 100 (отрицательные) согласно приказу Минфина РФ от 12.11.97 (п. 3.8).

С текущего валютного счета за услуги, оказанные по туру за рубежом, туристское предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров.

Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

· банковский перевод,

· расчеты по открытому счету,

· расчеты аккредитивами,

· расчеты по инкассо.

С этой целью между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета наших банков в иностранных банках-корреспондентах называются "HOCTPO", а счета иностранных банков в наших банках - "JIOPO".

Часть валютных средств гостиница, турфирма может продавать через уполномоченные банки. Порядок продажи валюты установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.92 № 7. Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по продаже иностранной валюты изложены в приказе Минфина РФ от 21.11.97 № 81-н (п.8). Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет". Реализация валютных средств отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета, кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту - сумма выручки, полученная гостиницей, турфирмой от продажи валюты по курсу реализации.

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 48, определяется финансовый результат от продажи валюты, который списывается в кредит счета 80 - прибыль, или в дебет счета 80 - убытки. Убытки, понесенные гостиницей, турфирмой в связи с продажей валюты, не уменьшают налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Операции по приобретению иностранной валюты регулируются Законом РФ от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (статья 4). При этом покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.